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    台北市新任國稅局長凌忠嫄昨天表示，死亡前二年內贈與給親人的財產視為被繼承人的遺產，其財產價值的計算方式都是用死亡當天的價格計，只有一個例外情形，當贈與出去的土地，又已經被受贈人移轉所有權時，才用贈與時的價值計算。

    依遺產及贈與稅法第十五條規定，被繼承人死亡前二年內贈與配偶、民法第一一三八條及第一一四○條規定之各順序繼承人及其配偶之財產，應於被繼承人死亡時視為遺產課徵遺產稅。

    但是，因被視為遺產的贈與財產，估價到底要用被繼承人死亡當天的價格，或以贈與時的市價為準，常令人混淆。

    這類視為遺產的價值，原則上以被繼承人死亡時的時價為準；例如，被繼承人死亡前二年內贈與配偶的上市公司股票，股票在被繼承人死亡前，不論是否被配偶出售，都按被繼承人死亡時的收盤價格計算遺產價值。

    而贈與給子女房屋，也不論該房屋是否經其子女出售，都按被繼承人死亡時的該屋評定標準價格計算遺產價值。

    但只有一個例外，即被繼承人死亡前二年內贈與的土地財產，在被繼承人死亡前有被受贈人移轉所有權時，為避免土地增值稅、遺產稅重複課稅，則以土地贈與時的公告現值為準。

    最近有一宗遺產稅案，納稅義務人已將被繼承人死亡前二年內贈與配偶的上市公司股票，列報為被繼承人遺產，股票受市場行情下跌影響，贈與時價格高，被繼承人死亡時的價格較低，且低很多，但奇怪的是納稅義務人希望要用贈與日的較高價格計算遺產價值。凌忠嫄說，主要目的是要用這些股票「抵繳遺產稅」，國稅局當然不準，因為不符合規定，仍然以被繼承人死亡日的收盤價計算遺產價值，核定應納遺產稅額。

    因此，如果贈與物價格會隨時間變動者，股票、房屋等財產，以被繼承人死亡當天的價格計算遺產稅；土地則以贈與時的公告現值計算。