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台灣經濟發展數十年來，創造不少富翁，但很多人疏於租稅規劃，以致到了該享受人生的後半輩子時，才為稅務問題傷腦筋。本報特別邀請擅長富人節稅規劃的安永會計師事務所會計師呂旭明，和讀者分享正確的個人租稅規劃之道。

利用人頭分散股權，降低自己或家族成員的持股，是很多中小企業老闆為符合上市櫃規定最常採取的方式，不過，在股票順利掛牌後，老闆們才發現人頭持股衍生的稅務問題很多，是當初始料未及。

人頭過世 稅稅難安

舉例來說，小王（化名）夫妻兩人於民國65年進入鞋業市場，開了一家同名鞋行，兩年後決定成立股份有限公司，實收資本額700萬元，除了自己與妻子認購股份外，還把第一次發行的股份各分配100萬元給五個兄弟姐妹，資金均由夫妻倆提供，除用於興建鞋廠外，另外還買了近五公頃土地擴建廠房。

不過今年，已成為「老王」的小王在美國讀書的孫子回到台灣，夫妻倆覺得自己年紀也大了，加上老王的哥哥一年前就因為中風臥病在床，兩人打算將當年分給五位兄弟姐妹的股份收回，作為孫子日後立業的基礎。經查會計師簽證報表，當年購買的鞋廠用地因變更為商業用地，公告現值已近3億元，市價更超過10億元。

如果現在老王夫妻想要把股份收回，應該怎麼做最好？

很多大老闆，像老王一樣，當初可能是為了應付公司上市上櫃前要分散股權的規定，或是為了持有農地、分散所得等各種理由，找一堆人頭來充數，但是事後隨著人頭持有的資產市價日漸高漲，要承擔的風險愈來愈高，大老闆不免感到夜長夢多。

捲款潛逃 拿他沒轍

比方說，如果老王中風的哥哥突然過世，這下問題可就大了。首先，老王必須面臨哥哥遺產稅繳納的問題。假設哥哥名下的股票市價已經很高了，老王就得用資金去替哥哥的繼承人繳納遺產稅。但如何用該資金代繳遺產稅也是門學問，是由老王匯款給繼承人嗎？還是他自己直接匯款繳稅呢？不過這樣一來，當事人贈與資金，很可能會有被查稅的風險。而且，老王還必須先籌措資金，避免哥哥的繼承人沒有錢繳稅，會把遺產中的股票當作實物去抵繳遺產稅。

而且，要找人來當人頭或許不是件難事，但是人頭的生命，誰也無法寫出保證期限。即使人頭身體強健，生命很長，但是國稅局可能在查核大老闆其他稅務問題的時候，也將人頭的問題一併查核，同樣還是有被補課贈與稅加罰款的風險。

除了人頭的健康不能保證外，還有道德風險的考量。因為轉移到人頭底下的財產，不管是在外表形式及法律所有權上，都是屬於人頭所有，難保人頭有天不會突然鬼迷心竅，捲款潛逃，或是直接轉讓該財產，把錢裝入自己荷包。如果比較不放心把財產交給外人，可能像老王一樣，先分給自己的兄弟姊妹。不過就算兄弟姊妹相當有信用，又重視手足之情，但是天有不測風雲，萬一兄弟姊妹突然間過世，侄子侄女們（即兄弟姐妹的繼承人）會不會真的「繼承」那些財產，或者因為從來不知道那些財產只是名義上擁有的資產，而直接把它當遺產處分掉？

現金增資 買回股權

聽過最糟糕的情況還不僅如此，還有人頭不但想將資產占為己有，還順便舉發當事人漏報贈與稅，再賺取一筆檢舉獎金。

所以，為了避免衍生不必要的麻煩，一般以人頭持有的財產，通常會建議儘早用買賣方式移轉回當事人手中，使財產的所有權名正言順回歸當事人。不過，如果資金交給人頭後，要向人頭買回財產時，在資金的處理上要更加注意，資金的流向必須明確且合理，未來也不能有漏報遺產稅的情況，以免引起國稅局的疑慮。

如果以本案為例，因公司淨值已大幅增值，若老王想要購回股份，除應重估淨值，並按調整後的淨值購回外，淨值的增值部分還有最低稅負的問題，最好的方法是實質股東先以股票面額進行現金增資，等每股淨值稀釋後，再進行名義股東的股權移轉，以避免衍生相關稅負。（安永會計師事務所會計師呂旭明口述，記者吳碧娥採訪整理）